上市公司治理是中國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)的一個(gè)重要而迫切的工作。全國(guó)政協(xié)委員、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)秦榮生在接受《中國(guó)企業(yè)報(bào)》記者采訪時(shí)特別回顧了著名的康美藥業(yè)案，其中廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了100%連帶責(zé)任，對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假負(fù)有不可推卸的責(zé)任。秦榮生認(rèn)為：“康美藥業(yè)案給我們帶來(lái)了重要的啟示，應(yīng)建立和完善上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度，優(yōu)化上市公司審計(jì)環(huán)境，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量?！?/p>
　　秦榮生介紹：上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度在國(guó)際上早已司空見慣，全球有超過(guò)100個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了對(duì)上市公司實(shí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度。從國(guó)際范圍看，輪換年限有3年、5年的，也有10年及10年以上的。

　　而中國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換，至今沒(méi)有明確規(guī)定，僅對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換做出了規(guī)定。2021年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，為建立和完善上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度，提供了依據(jù)和指導(dǎo)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年10月發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，其中第三條規(guī)定：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年。

　　對(duì)此，秦榮生提出四點(diǎn)建議：

　　1.由上市公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的選聘、續(xù)聘和強(qiáng)制輪換制度。由獨(dú)立董事?lián)握偌饲要?dú)立董事占多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度，可以避免上市公司控股股東、管理層對(duì)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的干擾，強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任和保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性，提高上市公司審計(jì)質(zhì)量。

　　2.建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)強(qiáng)制輪換的年限一般為6年，即上市公司董事會(huì)兩個(gè)任期；如強(qiáng)制輪換時(shí)遇重大并購(gòu)和融資等情況，最長(zhǎng)不超過(guò)9年，即上市公司董事會(huì)三個(gè)任期。合伙人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)制輪換，可以規(guī)定連續(xù)為某一上市公司提供審計(jì)服務(wù)，一般不超過(guò)3年；如強(qiáng)制輪換時(shí)遇重大并購(gòu)和融資等情況，最長(zhǎng)不超過(guò)5年。同時(shí)明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所被強(qiáng)制輪換后，3年內(nèi)不得為該上市公司提供審計(jì)服務(wù)。

　　3.加強(qiáng)對(duì)實(shí)施上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度的外部監(jiān)管。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、各地證監(jiān)局和交易所要建立上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換的監(jiān)管制度，及時(shí)提醒上市公司需輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間節(jié)點(diǎn)；對(duì)于特殊情況需延長(zhǎng)輪換年限的，上市公司應(yīng)提前提出申請(qǐng)；對(duì)于不執(zhí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度的上市公司，應(yīng)實(shí)施監(jiān)管談話、談話提醒、重點(diǎn)關(guān)注、出具監(jiān)管關(guān)注函、出具警示函等。

　　4.加強(qiáng)對(duì)實(shí)施上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度的內(nèi)部監(jiān)督。上市公司的監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換、選聘過(guò)程的監(jiān)督，并對(duì)實(shí)施上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行定期評(píng)估，明確其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督職責(zé)。

　　而對(duì)于實(shí)施審計(jì)輪換制的意義，秦榮生也做了闡述：

　　1.實(shí)施審計(jì)輪換制，有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

　　2.實(shí)施審計(jì)輪換制，有利于提高和改善審計(jì)質(zhì)量。這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。二是其有助于避免思維定勢(shì)。長(zhǎng)時(shí)間的合作還會(huì)使事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成思維定勢(shì)。

　　3.實(shí)施審計(jì)輪換制，有利于保護(hù)投資者和遏制財(cái)務(wù)造假。

　　雖然中國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換沒(méi)有明確規(guī)定，但相近工作卻也有一定開展。2004年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》，明確規(guī)定“同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過(guò)5年”。財(cái)政部于2010年印發(fā)《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，明確國(guó)有及國(guó)有控股金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)５年。

　　秦榮生對(duì)記者說(shuō)：“借鑒主要國(guó)家的做法，建議財(cái)政部在根據(jù)國(guó)辦《意見》制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘辦法時(shí)，適當(dāng)延長(zhǎng)輪換年限，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)年限不超過(guò)10年；同時(shí)明確規(guī)定冷卻期，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪出被審計(jì)企業(yè)后，2年或3年內(nèi)不得為該企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。為落實(shí)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制，建議財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘辦法時(shí)，明確要求：審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和解聘，在招投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)招投標(biāo)的發(fā)起、招標(biāo)文件的擬定、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、參選機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)及候選機(jī)構(gòu)的確定負(fù)有直接責(zé)任。考慮到公司治理準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)相對(duì)原則，建議有關(guān)部門在修訂公司治理準(zhǔn)則時(shí)細(xì)化對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的要求。”

　　而對(duì)于審計(jì)輪換制主要形式，秦榮生認(rèn)為要有兩種：一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換，既對(duì)同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

　　秦榮生特別強(qiáng)調(diào)：鑒于目前國(guó)內(nèi)審計(jì)招投標(biāo)的現(xiàn)狀，低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象突出，提升審計(jì)質(zhì)量任重道遠(yuǎn)，也考慮財(cái)政部的主要職責(zé)之一是“負(fù)責(zé)管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作”及“指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)”，建議財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘辦法時(shí)，明確財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘工作的監(jiān)管職責(zé)。